 Формирование валовых расходов при осуществлении затрат в иностранной валюте
Основные принципы определения величины валовых расходов при отражении затрат, понесенных в иностранной валюте, установлены п.7.3 Закона о прибыли предприятий. Следуя этим принципам, субъекты ВЭД при формировании валовых расходов должны учитывать, в частности следующее (пп.7.3.2 Закона о прибыли):
- затраты отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, определяются в сумме, соответствующей балансовой стоимости иностранной валюты, уплаченной в связи с таким приобретением;
- балансовая стоимость иностранной валюты рассчитывается по правилам, установленным пп.7.3.1, 7.3.4 и 7.3.6 Закона о прибыли, и не подлежит пересчету в связи с изменением в отчетном периоде обменного валютного курса гривни.
Итак, определяющий фактор включения затрат в состав валовых расходов - соответствие величины валовых расходов балансовой стоимости уплаченной иностранной валюты.
Еще одно важное условие, которое необходимо соблюдать при налогообложении операций с расчетами в иностранной валюте, - определение даты увеличения валовых расходов. Ее определяют согласно пп.11.2.3 Закона о прибыли независимо от условий оплаты, в том числе частичной или авансовой:
- по дате фактического поступления товаров (дата оформления ГТД);
- дате подписания акта выполненных работ или предлоставленных услуг.
Следует сказать, что практически дата увеличения валовых расходов и дата фактического осуществления затрат не совпадают. В связи с этим возникают некоторые особенности, которые необходимо принять во внимание при налогообложении.
В соответствии с условиями оплаты, предусмотренными ВЭД-контрактами, расчеты с нерезидентом за импортный товар (работы, услуги) могут осуществляться посредством предоплаты или оплаты после поставки товара (работ, услуг)
- Если первым событием является перечисление валюты, то при фактическом поступлении товара (работ, услуг), когда налогоплательщик имеет право отражать валовые расходы в сумме, равной балансовой стоимости перечисленной валюты, эта стоимость уже известна. Она определена в момент поступления иностранной валюты на баланс предприятия и оценена в момент ее выбытия одним из методов оценки балансовой стоимости валюты (пп.7.3.6. Закона о прибыли)
- методом средневзвешенной стоимости
либо
- методом идентифицированной стоимости
Таким образом, при перечислении предоплаты в иностранной валюте сложностей в определении величины валовых расходов не возникает.
- Если же первое событие - поступление товара, у налогоплательщиков появляется право на отражение затрат в составе валовых расходов. Однако балансовая стоимость иностранной валюты, которая будет перечислена в оплату за товар, в этот момент еще не известна. Поэтому в случае поступления товаров, подписания акта выполненных работ или предоставленных услуг в состав валовых расходов включается стоимость импортных товаров (работ, услуг), рассчитанная по курсу НБУ, действующему на дату оформления ГТД (или подписания акта выполненных работ (услуг). (Письмо №1557)
В дальнейшем, при перечислении валюты за полученные товары (работы, услуги), когда балансовая стоимость оплаченной поставщику валюты станет известна, эту стоимость нужно будет сравнить с суммой, предварительно включенной в состав валовых расходов предприятия, и на полученную разницу откорректировать ранее отраженные валовые расходы.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости импортных товаров, сырья, материалов, затраты на приобретение которых включаются в состав валовых расходов в соответствии с требованиями п.5.9 Закона о прибыли.
Согласно действующему законодательству:
- первоначальная стоимость товаров определяется в соответствии с бухгалтерскими стандартами;
- валовые расходы формируются в сумме балансовой стоимости иностранной валюты, перечисленной в качестве платы.
Чтобы выполнить требовария всех законодательных норм, при расчете прироста (убыли) импортные товары лучше отражать по наименьшей из двух оценок: либо по балансовой стоимости валюты, либо по первоначальной стоимости, определенной в соответствии с П(С)БУ 21.
Операции по продаже валюты также должны отражаться в налоговом учете предприятий. В случае продажи иностранной валюты за гривни налогоплательщик обязан увеличить валовой доход на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы вправе увеличить на сумму балансовой стоимости такой валюты (пп.7.3.5 Закона о прибыли)
Балансовая стоимость валюты определяется также по методу средневзвешенной стоимости или идентифицированной стоимости (п.7.3.6 Закона о прибыли)
|
