 Формирование доходов и расходов плательщика налога на прибыль при операциях со связанными лицами и неплательщиками налога на прибыль
Порядок налогообложения операций со связанными лицами и неплательщиками налога на прибыль, имеющий некоторые особенности, определен в п.7.4 Закона о прибыли.
Общими правилами для отражения этих операций в налоговом учете являются следующие:
- валовый доход должен быть не ниже уровня обычных цен;
- валовые расходы должны формироваться в размере не выше обычных цен.
Обычной ценой является цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора (пп.1.20.1 Закона о прибыли). Причем, если не доказано противоположное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен.
Договорная цена может отличаться от обычной (например, быть ниже нее). Однако Закон о прибыли требует, чтобы по операциям со связанными лицами и неплательщиками этого налога объект налогообожения в налоговом учете был определен именно исходя из обычных цен.
В частности, за счет расхождения между доходами по бухгалтерскому учету и валовым доходом в налоговом учете (расходами по бухгалтерскому учету и валовыми расходами производства) и формируются временные и постоянные налоговые разницы. Предприятие отражает такие разницы в ведомостях аналитического учета 1-п, 2-п, 6.1-п, 6.2-п, 7-п (Приказ №45) и переносит в расчет налоговых разниц (Приказ №1316)
Разъяснения Министерст и ведомств относительно налоговых разниц:
....2007 год является периодом перехода от обособленного налогового учета к составлению декларации по данным бухгалтерского учета
....В проекте Налогового кодекса в части налогообложения прибыли предприятия предусмотрены нормы исчисления объекта налогообложения с обоснованным (минимально необходимым) количеством временых и постоянных налоговых разниц
С принятием Налогового кодекса будут внесены соответствующие незначительные изменения в Положения)
(Из письма Минфина Украины от 28.03.07г. №31-34000-10-11/6130)
|
